初级会计师职称《会计实务》考试复习资料：固定资产的会计处理。如需在线课程，请致电咨询：，团课专线！

初级会计师职称《会计实务》考试复习资料：固定资产的会计处理

1、 主题设置：

企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程材料”、“在建工程”、“固定资产清算”等科目对固定资产的购置、折旧和处置进行核算。

2.固定资产购置

(1）外包：

1.购置成本：根据实际支付的购买价款，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业服务费用，可归属于资产费用等

对于无需安装即可使用的固定资产，按实际支付的购置价款、相关税费、运输费、装卸费以及在固定资产达到预期可使用状态前发生的可归属于资产的专业人员的服务费等作为固定资产成本，贷记“固定资产”科目的借方。

购买需要安装的固定资产。安装调试费用应计入购置固定资产的购置成本。作为购入固定资产的成本，通过“在建工程”科目核算。“在建工程”主体转移至“固定资产”主体。

[注1]企业为增值税纳税人的，购置机器设备的进项税额不计入固定资产成本，可从销项税额中扣除。“应缴税款”

[注2]企业一次性购入多项未单独计价的固定资产。总成本按各项固定资产的公允价值比例分配，并单独确定各项固定资产的成本。

【例】A公司用银行存款购买了一台需要安装的设备。增值税专用发票上注明的设备采购价为20万元，增值税3.4万元，运输费1万元，安装费20.000元，专业服务费10000元，A公司为增值税一般纳税人。

购买安装时：（万元）

借：在建工程 21

应交税金-应交增值税（进项税）3.4

贷款：银行存款24.4

（2）支付安装费和专业服务时间（万元）

借：在建工程3

贷款：银行存款3

（3）设备安装交付使用：（万元）

借：固定资产 24

贷款：在建工程 24

【例题】A公司一次性向B公司采购三台不同型号、不同产能的A、B、C设备，共缴纳1000万元，增值税1700万元，以及75万元的包装费。所有付款均通过银行存款转账支付。假设设备A、B、C均满足固定资产定义和确认条件，其公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元（提示：均不含税）。不考虑其他相关税费，A公司为增值税一般纳税人。

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括进货价和包装费：

10 000 + 75 = 10 075（万元）

确定设备A、B、C的价值分配比例。

装备A：4 500/(4 500＋3 850＋1 650）×100%＝45%

装置B：3 850/(4 500＋3 850＋1 650）×l00%=38.5%

C装备：1 650/(4 500＋3 850＋1 650）×100%=16.5%

（3）确定设备A、B、C各自的成本：

A设备的成本为10 075×45% = 4 533.75

B设备成本为10 075×38.5%=3 878.875

C设备成本为10 075×16.5%=1 662.375

A公司应进行以下会计处理：

借：固定资产-A设备4 533.75

- B 设备 3 878.875

- C 设备 1 662.375

应交税费-应交增值税（进项税） 1 700

贷款：银行存款 11 775

2、固定资产建设

对于自建固定资产，在该资产建造达到预期可使用状态之前发生的所有支出，均作为入账价值。核算时，应先通过“在建工程”科目，达到预期可使用状态时再转入“固定资产”科目。

【例】某企业自建厂房，采购为项目准备的各种材料50万元，缴纳增值税8.5万元，全部用于项目建设。获得该企业生产的一批水泥，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为10万元，增值税率为17%，工程人员应计工资10万元，支付的其他费用为30000元。元。项目已竣工并达到预定可使用状态。

（1）采购工程材料时：（进项税也包含在成本中）

借：工程材料58.5万

贷款：银行存款 585 000

项目收到工程材料时：

借：在建工程 585 000

贷款：工程材料585 000

（3）项目使用本企业生产的水泥：

80 000+100 000×17%=97 000（元）

借：在建工程 97 000

贷：存货 80 000

应交税费-应交增值税（销项税） 17 000

（4）分配工程人员工资时：

借：在建工程 100 000

贷款：应付职工薪酬 100 000

（5） 在支付项目中发生的其他费用时：

借：在建工程 30 000

贷款：银行存款 30 000

（6）项目完成：

借：固定资产 812 000

贷款：在建工程 812 000

585 000+97 000+100 000+30 000=812 000

【样题·单选题】（2012）某企业为一般增值税纳税人，适用增值税税率为17%，工厂建设所需材料的实际成本2012年6月的建筑为2万元，计税价格为2.34万元，该业务应计入在建工程成本为（ ）元。

A.20 000

B.23 400

C.24 000

D.28 000

【答案】B

本公司固定资产建设采用外包方式的固定资产分录，本公司支付给建造方的工程价款，计入“在建工程”科目。当项目达到预期可使用状态时固定资产分录，实际发生的支出将由“在建工程”账户支付。转入“固定资产”账户。